稅務漫談／川普2.0法案系列 PTET與SALT扣減的互動
PTET（Pass-Through Entity Tax）是川普1.0（TCJA2017）對SALT扣減（State and Local Tax Deduction）設1萬元扣減上限後，全美36州加紐約市對S（Small Corporation）及P（Partnership）等「過渡實體」給予的一種稅務優惠及補償。現舉一例。
王醫生診所（1120S）2024年收入約100萬元，開銷扣減後盈利約30萬元（K-1收入）。PTET的設計便是將王醫生K-1過渡到個人（Pass Through）的州（市）稅「轉化」為公司稅（如Payroll Tax、Property Tax、Corporation Tax）的一部分進行扣減。繼續我們的上例，王醫生在紐約州的個人收入稅率為6.85%，所以30萬K-1收入約付稅2萬550元。紐約市稅率3.876%，應付稅1萬1628元。因此王醫生2024年PTET共3萬2178元加入1120S的稅務扣減當中，更新後的K-1盈利縮減為26萬7822元。
PTET流程：先繳稅再退稅
再來看王醫生2024年的個人稅。1040 K-1收入為扣除PTET之後的26萬7822元，紐約州市則有所不同：
一、NY IT-225要加回（Add Back）1040中扣除的NY和NYC PTET 3萬2178元；
二、NY IT-653（Pass through Entity Tax Credit）分別輸入NY PTET 2萬550元及NYC PTET 1萬1628元；
三、NY IT-ATT（Other Refundable Credits）在Code 653（PTET）中顯示3萬2178元退稅；
四、王醫生從紐約州市收到退稅3萬2178元。所以PTET流程的實質是王醫生在紐約州市預付PTET 3萬2178元，然後收到退稅3萬2178元，付稅與退稅相抵，與此同時，王醫生在紐約州K-1 Pass-Through的Credits 3萬2178元被「連結」到1120S K-1 Worksheet的Credits而最終獲得退稅（3萬2178元）。
有鑑於此，眾院「大又美」（One Big Beautiful Bill Act，簡稱OBBBA）法案中增列了對部分高收入SSTB所有人（股東或合夥人）的PTET扣減限制。在川普2017 TCJA（Tax Cuts and Jobs Act）中，首次提出Section 199-A 20% Pass Through Deduction（眾院提出2025年起提高至23%），意即K-1持有者的Net Income中有20%免稅。以上例王醫生30萬的K-1收入，過渡到個人稅後將享有6萬元的QBI（Qualified business income）扣減，實際納稅收入只有24萬元。川普此舉是減輕Pass-Though K-1持有人（S、P、Solo、Trust）的稅務負擔，但八年前眾院財經委員會在審批Section 179條款時，同時附加了對SSTB的限制條款。
SSTB是指涉及在健康、法律、會計、精算、表演藝術、諮詢、體育、金融服務、汽車租賃服務、諮詢、體育、金融服務、汽車租賃服務或經紀業務領域提供服務的行業或業務。SSTB也指涉及投資管理、證券、合夥權益或商品交易的行業或業務。
簡而言之，醫生、律師、會計師、建築師、運動員、藝術家、股票或對沖基金交易人等專業人士，其QBI扣減超過一定上限時將受到限制。以2024年為例，夫妻合報者年收入達到38萬3900元開始Phase-out，達到48萬3900元則完全喪失QBI扣減，單身戶主的門檻為19萬1251至24萬1950元。
SSTB的PTET扣減限制解除
所幸參院的「大又美」版本解除了眾院版本中對SSTB的PTET扣減限制。盡管SALT（State and Local Tax）扣減上限將恢復到4萬元，但家庭年收入50萬元以上時將按30% Phase-out直至60萬元恢復原扣減上限1萬元。
最後再回到王醫生2025年的SALT（1040 A表），Section 179（1040 QBI）及PTET扣減。假定2025年王醫生的診所及個人收入與2024年相同，則SALT扣減很可能會受限（因AGI或MAGI超出60萬元），Section 179 QBI扣減很可能會受限（因AGI或MAGI超出50萬元），但PTET卻安然無恙，依舊可以在1120S（1065）及個人稅中進行扣減。
按照參院的版本，PTET扣減的上限同樣為4萬元或50%的PTET如果高於4萬元。參眾兩院同時提出Anti-abuse Penalty（濫用懲罰條款），防止合夥人或小公司等實體「人為操縱」，從中盈利。試舉一例。ABC警鐘公司七個合夥人分布於紐約、加州、佛州、德州、華盛頓州、新澤西及麻州，由於佛州、德州及華盛頓州均無州稅。因此ABC把這三個免稅州的收入重新分派至紐約、加州、新澤西及麻州，以「最大化」PTET的扣減。參眾兩院提前示警，濫用將招致PTET扣減權力被剝奪，還將吃罰款。（作者為註冊會計師）
