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稅務漫談 | 稅表上的虧損扣抵限制

稅法對於個人稅表上的虧損扣抵有諸多限制,並不是出租或投資有多少虧損都能扣抵。首先我們來了解收入的三個分類:1.一般收入(Ordinary Income),包括工資、自雇報酬、退休金、社安金、失業保險金、離婚贍養費、賭博收入等。2.投資收入(Portfolio Income),是指從投資組合掙得的收入,包括利息、股息、資本利得等。資本虧損的限制(Capital Loss Limitation)比較容易理解,每年最多在稅表上允以扣抵3000元(夫妻分報為1500元),未能扣抵的部分往後結轉(carry forward),抵消未來可能產生的資本利得直至用盡。3.被動收入(Passive Income),「被動」意味著納稅人不積極參與經營或運作,被動活動包括房產出租、在S公司、P合夥人實體的投資等,通常被動活動產生的虧損只能抵減被動收入,被動虧損淨額在稅表上不予扣抵,而是往後結轉,抵減未來可能產生的被動收入。被動虧損扣抵也有例外情況,後面會詳細說明。

來自於房產出租或商業活動的虧損會受到四個因素影響:

第一個是計稅基準(Tax Basis),計稅基準根據收入和債務調整。超過計稅基準的虧損往後結轉直至納稅人獲得更多的計稅基準來吸收虧損,若納稅人賣出其權益,此前因計稅基準不予扣抵的虧損將會失去。

第二個是風險基準(At-Risk basis),即便納稅人有足夠的計稅基準去沖抵虧損,這個虧損額也不能超過納稅人的基準,超過風險基準的虧損往後結轉直至納稅人獲得更多的風險基準來吸收虧損,或者賣出權益。當納稅人賣出權益後,此前因風險基準不予扣抵的虧損將被「釋放」,來沖抵因賣出權益而獲得的盈利。

第三個是被動活動虧損(Passive Activity Loss,簡稱PAL),即便納稅人有足夠的計稅基準和風險基準,但仍有可能不能用這個虧損額去抵減稅表上的一般收入。通常PAL只能抵減被動收入,有多項PAL時則按比例(pro rata)抵減被動收入,未能在當年稅表上扣抵的PAL往後結轉,抵減未來可能產生的被動收入,或者往後抵減直至賣出權益。PAL有兩個例外情況,一是「主動經營或運作」(actively and materially participating/managing)並至少10%的權益,這樣的納稅人可以每年在稅表上最多扣抵2萬5000元,未能在稅表上予以扣抵的虧損往後結轉。AGI收入(不計入虧損扣抵額)在10萬元及以下,可最多獲得2萬5000元扣抵,AGI收入超過10萬元後,扣抵額減至1萬2500元,AGI收入超過15萬元後不予扣抵。二是成為房地產專業人士,但「專業人士」的資格很嚴苛,要有專業執照(agent/broker license),當年超過50%的個人活動是進行房地產業務,並且當年在房地產領域工作至少750小時。

第四個是超額商業虧損(Excess Business Loss):經過PAL限制後,最後是超額商業虧損。上述累計虧損在當年不能超過累計的商業類收入(不論主動或被動)加上門檻,目前門檻是單身25.5萬元、夫妻51萬元。超額的虧損將被當作淨營業虧損(Net Operating Loss)往後結轉。(作者為註冊會計師)



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