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稅務漫談│公司稅新規則(二)

三、企業扣除額(續):

2、淨營業虧損 (Net Operating Loss,簡稱NOL):新稅法規定絕大部分企業不再可以向前結轉淨營業虧損(carry back),只能結轉在2017年結束的納稅年度中產生的NOL。2017年12月31日之後開始的納稅年度中產生的NOL,可以無限往後結轉(carry forward)。對於在2017年12月31日之後開始的納稅年度中產生的NOL,扣除限制為應納稅所得額(不考慮扣除額)的80%。

3、餐飲和娛樂費用:新稅法取消了應酬、娛樂或遊藝活動相關的費用扣除,如果企業或自雇人士的餐飲並非用於娛樂活動,仍然可以繼續扣除商務餐費的50%。這些包括和當前或潛在的商業客戶、顧問或類似的業務聯繫人的餐飲。膳食可以提供給當前或潛在的商業客戶、客戶、顧問或類似的商業聯繫人。如果在酬費活動期間提供食品和飲料,必須與酬費活動分開購買,或者食品或飲料的費用必須與一張或多張帳單、發票或收據上的酬費費用分開說明。詳情可見國稅局2018-76號通知。

4、商業利息費用:新稅法規定對於年平均收入為2500萬以上的企業,商業利息支出僅限於商業利息收入加上企業調整後的應納稅所得額和平面計畫融資利息的30%。部分企業可以選擇超出此限制,但超出限額的不允許利息可以像舊稅法那樣無限期結轉。詳情見國稅局2018-28號通知。

5、折舊費用:新稅法將獎勵折舊額從50%提高至100%,對2017年9月27日之後和2023年1月1日之前獲得並投入使用的商業資產允許當年100%扣除(Full Expensing),無須做逐年折舊。2023年1月1日至2027年底期間購買並投入使用的特定資產,扣除比例以每年20%遞減(Phase-out)。179條例的最高扣除額從原先的50萬元增加到100萬元,並將逐步淘汰門檻提高到250萬元。新稅法增加商用乘用車的折舊限額,如果企業沒有要求獎勵折舊,則允許最大的折舊扣除額為第一年1萬元(對於新購買的車並業務使用達到50%,可申請獎勵折舊為1萬8000元),第二年為1萬6000元,第三年為9600元,第四年為5760元,其後逐年抵減直至折舊完畢。若是運動休旅車(SUV),凡是超過6000磅以上的SUV都不受此限制,可享有100%折舊扣減。詳情可見國稅局946號出版物和官網「情況簡介」版塊的「New rules and limitations for depreciation and expensing under the Tax Cuts and Jobs Act」。

四、新修訂的企業稅收抵免:

 1、有償家庭假和病假的雇主抵免:新稅法為雇主增設了為雇員提供帶薪家庭和病假的抵稅優惠,該優惠適用於2017年12月31日之後和2020年1月1日之前的納稅年度支付的工資。該稅額抵免優惠是工資的一定百分比,在符合條件的員工的家庭假和醫療假期間,每個納稅年度最多12周。這個百分比可以在12.5%到25%之間,具體取決於休假期間支付的工資百分比。詳情可見國稅局2018-71號通知 。(作者為註冊會計師)



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