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稅務漫談|公司稅新規則(一)

新稅法包含了幾十項影響企業的稅法變更,現列出最突出的幾項,供讀者參考。

一、會計方法:

1、小型企業 :新稅法給予減負,允許在過去三年平均年度總收入為2500萬元及以下的小型企業在2017年12月31日之後改用現金會計方法(Cash Method),並免除了這類小企業的存貨、費用資本化和長期合同的某些會計規則。

2、S公司到C公司 :根據稅法第481(a)章,一個因選擇撤銷S公司選擇轉為C公司並且需要從整體現金方法轉為整體應計方法(Accrual Method)的合格企業,必須使用為期六年的調整期。詳細規則可見「收入程序2018-44」(Revenue Procedure 2018-44)。

3、同類置換(Like-kind exchanges):新稅法規定延期的收益或虧損現在僅適用於不動產的置換,不再適用於個人或無形財產的置換。企業所需置換的不動產必須是在貿易或商業或投資中進行生產性使用,而非以出售為主要目的。新稅法提供了過渡規則,如果企業已在2017年12月31日或之前展開置換交易,則個人或無形財產的交換仍可能符合同類置換。詳細規則可見國稅局官網「企業與自雇」板塊裡的「Like-Kind Exchanges-Real Estate Tax Tips」。

二、預估稅:

新稅法改變了計算稅收的方式,包括那些小企業主和自雇業者。許多企業主和自雇業者可能需要提高或降低他們每季度支付的預估稅額,以免在年終稅單上收到欠繳罰款(Underpayment Penalty)。通常,納稅人需要支付其總稅務責任的90%以避免罰款。詳細規則可見國稅局505號出版物(Publication 505, Tax Withholding and Estimated Tax),也可用國稅局官網的預扣稅計算工具(Withholding Calculator)。

三、企業扣除額:

1、合格的營業收入扣除:也稱為199A扣除,適用於C公司之外的所有過渡實體,包括通過獨資企業、合夥企業、S公司、信託、遺產等經營業務的企業主。扣除額允許扣除最高20%的合格營業收入(QBI)。根據企業主的個人應稅收入,QBI部分受到以下限制:公司行業類型、合格貿易或企業支付的W-2工資額,以及交易或業務持有的合格財產在一經收購後未經調整的基數(UBIA)。1)2019年,夫妻合報應稅收入不超過31萬5000元,其它報稅狀態應稅收入不超過157萬500元,不受上述限制。2)對於超過收入門檻的,則視其公司所在行業是否為特定的服務貿易或業務(SSTBs),SSTB是指健康、法律、會計、金融、精算、諮詢、投資和投資管理、藝術、體育等需要靠員工或企業主的技能或聲譽獲得收入的行業。對於應稅收入在31萬5000元至41萬5000元之間的夫妻合報者,以及應納收入在15萬7500元至20萬7500元之間的所有其他納稅人,將逐步減少扣減額。超過上述門檻的高收入者不予QBI扣除。

詳細規則可見國稅局官網「稅改」板塊裡的Qualified Business Income Deduction、國稅局535號出版物(Publication 535, Business Expenses)。(作者為註冊會計師)



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