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稅務漫談|虛擬幣交易 國稅局追稅

近年來虛擬貨幣(Virtual Currency)市場火爆,受到眾多投資者的青睞,以比特幣為例,其價格從最初的13元暴漲到上萬元。虛擬貨幣利潤空間巨大,但在美國向國稅局申報虛擬貨幣的納稅人卻少之又少。2014年國稅局正式將虛擬貨幣納入徵稅範圍,2014-21號文件(Notice 2014-21)要求將它作為財產按市值核算,交易所得以勞動報酬方式收到的虛擬貨幣必須納稅,但在當年申報者不足千人。有別於普通金融帳戶,虛擬貨幣交易和帳戶可以匿名甚至偽名,長時間來稅務機構較難追查。2016年,國稅局終於找到突破口,聯手司法部向擁有約3000萬用戶的全美最大比特幣平台Coinbase發出「無名氏傳票」,要求Coinbase向國稅局披露2013-2015年交易額超過2萬元的帳戶信息,同時向帳戶持有人發送1099-K表,以幫助完成報稅。

截至今年8月底,國稅局共向1萬多名沒有正確報稅的虛擬貨幣投資者發信追稅。國稅局的信件有三個版本:6174號信(Letter 6174)、6174號信A(Letter 6174-A)和6173號信(Letter 6173)。收到6174號類信件的納稅人情節較輕,國稅局認為納稅人可能不知道要申報信息,或者沒有正確申報,所以在信中做了虛擬貨幣申報和納稅的知識普及。收到6173號信件的納稅人情節較重,信件明確指出是2013-2017年間的虛擬貨幣交易沒有被正確申報,並且規定了回覆信件或補報的具體時限。

欲知虛擬貨幣申報的投資者可以登錄國稅局官網,在「個人國際稅務」分類裡閱讀國稅局在10月更新的虛擬貨幣交易常見問答(FAQ),在544號刊物(Publication 544)閱讀出售和處置資產的稅務準則。出售虛擬貨幣,需要按持有時間確認短期或長期的資本利得或虧損,同其他投資收入一樣,申報在1040表的D附表上。當出售虛擬貨幣換取真實貨幣時,要按調整後基價之差確認盈虧,購買虛擬貨幣的成本價(Cost Basis)包括佣金、管理費等所有購買費用,調整後的基價會因出售時的費用開銷增加,抵稅而降低,詳細計算可參考551號刊物(Publication 551)。

當勞動報酬是以虛擬貨幣方式支付的,則要視其作一般收入(ordinary income)上稅,而非資本利得。如果勞作者是W-2雇員,那麼虛擬貨幣按市價(fair market value)作為工資,勞作者需要履行所得稅義務,勞作者和其雇主還要履行社安及醫療稅(FICA)、聯邦及州的失業保險稅(FUTA & SUTA)義務,年末這筆收入要通過W-2表申報,勞作者申報在1040表工資收入那欄。如果勞作者是1099自雇人士,那麼虛擬貨幣收入作為自雇收入,年末這筆收入要通過1099表申報,勞作者申報在1040表的C附表,依法履行所得稅和自雇稅義務,同其他自雇活動那樣抵扣相關商用開支。

虛擬貨幣是國稅局刑事調查的一個持續關注領域,包括從納稅人教育到審計和刑事調查國稅局一直在用軟件追蹤用戶的真實身分,參與解決與數字貨幣交易相關的違規問題,在某些情況下,納稅人可能會受到刑事起訴。

(作者為註冊會計師)



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