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稅務漫談|海外利潤回籠怎課稅(下)

3、如果美國股東是C公司?

資產要扣除負債及股本,同時排除關聯公司的對應帳戶。新法規允許將一個海外公司的收益與其他海外公司的赤字相抵消,但是否能扣抵外國稅和股息,需要看美國股東的形式。為促進資本回流,消除在海外累計利潤的動機,新稅法允許持有外國企業10%及以上股分的美國C公司就其收到的股息收入在企業所得稅前進行100%扣抵(DRD,也被稱為參與免稅)。此項規定對2017年12月31日以後收到的股息有效,替代了此前為避免雙重徵稅而採用的外國稅收扣抵(Foreign Tax Deduction)。

DRD要求美國C類公司必須持股達到一年以上,僅適用於美國公司從所持有的外國公司獲得的外國股息部分。若外國公司在境外已經就這部分股息享受過稅收優惠,不得使用DRD。同樣的,使用DRD之後不得再扣抵為這部分股息所支付的外國稅款。

4、如果美國股東是其它企業實體?

只有C公司才可使用DRD,S公司、P合夥人實體、個人等其他類型的美國股東仍需就其來源於境外的股息收入繳納美國稅。不過在支付或視同支付股息時,可使用外國稅扣抵。納稅人可以選擇按八年分期支付由此產生的稅款。S類公司的股東可以選擇推遲納稅,直到發生特殊情況,特殊情況包括改變公司形式、出售所有重要公司資產,公司或業務終止。

美國股東只需為未分配的股息收入徵稅,此前已徵稅的部分無需再上過渡稅。納稅人可以使用現有的淨營業虧損(NOL)來抵消過渡稅,若在未來利潤將採用高稅率,而非過渡稅稅率,則用NOL來抵消未來的利潤會更有利。個人與企業不同,例如最高稅率為37%的納稅人將最終支付17.5%或9.1%的有效稅率。有效稅率(Effective Tax Rate)是在公司或個人邊際稅率基礎上通過適用扣除得到,因此取決於納稅人適用的邊際稅率(Margin Tax Rate),實際稅率可能會不同。

5、如何申報?

填報965表,在填寫 965表申請海外資金匯回稅優惠時,還要根據計算項目額外填報附表:附表A海外盈餘總額計算、附表B遞延外國收入公司盈餘計算、附表C累計海外虧損計算、附表D和E現金狀況及現金明細、附表F美國國內公司已完稅的部分,附表G和H計算已在國外納稅部分的稅負抵減。個人和類似實體則填報965-A表,逐年逐項申報自己的稅負、選擇分期支付的金額、已付稅款、S公司股東的稅負和選擇、S股東的遞延稅款。

6、允許哪些選擇(Election)?

共有三種選擇:選擇用8年的時間支付稅款,選擇推遲支付S公司產生的稅款,選擇不使用NOL來抵消過渡稅。八年分期:允許一次性或分八年繳納稅款,八年分期為第一年至第五年8%,第六年15%,第七年20%,第8年25%。過渡稅繳納,除另有規定,一般不接受延期支付,八年分期的頭款必須在2018年4月15日繳納,遲交者將有利息和罰款。(作者為註冊會計師)



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