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稅務漫談│海外利潤回籠怎課稅(上)

新稅法將原本全球徵稅的屬人制改為不再征海外利潤稅的屬地制,但對於2017年12月31日前未向美國政府繳稅的舊利潤,美國股東需要按其在海外公司的持股比例繳納匯回稅(Transition Tax),可一次性或8年分期繳納。稅改前,美國對海外公司收入徵收所得稅的時點可以推遲到該收入作為股息分配或由海外公司以其他方式匯回其美國股東時徵收。過渡稅旨在將這些課稅基礎從屬人原則向屬地原則轉換,現階段公司新收到的相關收入享有優惠稅率。國稅局根據稅法第965章(Section 965)發布指南,解答了若干匯回稅的常見問題。

1、哪些人、公司需要申報?

特定外國的公司(Specified Foreign Corporations,簡稱SFC),包括受控外國公司和持有外國子公司股分10%及以上的美國C公司、S公司、P合夥人實體、個人,特別是此前已申報5471表的公司和個人。受控外國公司 (Controlled Foreign Corporation,簡稱CFC) ,是指所有美國股東總計持有超過50%的總投票權或50%的股權總值的外國公司。不論海外收益是否轉移到了美國母公司,不論公司是否把錢匯回美國國內,都要在8年內完成繳稅。

2、如何徵稅?

現金或現金等價物投資按15.5%稅率,現金等價物包括特定的淨應收帳款、在金融市場上有活躍交易的個人財產、商業票據、定期存單、政府證券、外國貨幣、短期債務(期限少於一年)等。截至2017年12月31日的現金和現金等價物,或截至2016年12月31日和2015年12月31日的現金和現金等價物的平均值。非流動資產產生的海外收益按8%稅率,包括動產和不動產。海外累計收益總額計算截至2017年11月2日或2017年12月31日,以較高者為準。公司以35%的最高公司稅率徵收淨稅額,根據要求產生15.5%或8%的淨有效稅。

下面舉例說明,孫先生在A、B、C三家海外公司分別持股100%、50%、15%,均大於10%,因此這三家公司都可以被算作是特定外國公司(SFC),孫先生需要有義務進行申報。

海外累計收益總額的計算是截至2017年11月2日或2017年12月31日之間,以較高者為準。A、B、C三家公司在2017年11月2日的利潤分別為20萬元、虧1萬元、7萬5000元,A公司減去與國內經營活動實際有關收入(ECI)、稅前淨利(PTI)、2017年F分章收入(Subpart F,受控外國公司未上稅收入),按持股比例得到孫先生三家公司稅法965章定義下的利潤為14萬7000元、虧5000元、1萬1250元。A、B、C三家公司在2017年12月31日的利潤為21萬元,0元,6萬元,A公司減去與11月2日相同額度的ECI、PTI、Subpart F,按持股比例得到孫先生在三家公司稅法965章定義下的利潤為15萬7000元、0元、9000元。

然後取11月2日和12月31日965章利潤的較高者,按15.5%和8%的等效稅率比值,得到淨應稅所得3萬3779元和1萬9923元,總和5萬3702元。(作者為註冊會計師)



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