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稅務漫談│國稅局8995新表

明年稅季,適用於過渡實體的「合格商業收入扣減」(QBI扣減)將在國稅局新出的8995表上申報,該表有兩個版本:簡化的8995表和稍微繁複的8995-A表。

8995簡表只有17行組成,第1行呈列企業主所擁有的商業或貿易資訊,第2行至第15行則為QBI扣減額的計算,第16行至第17行為合格商業虧損的結轉(carryforward),2019年應納稅所得額不超過16萬700元(夫妻合報不超過32萬1400元、夫妻分報不超過16萬725元)的企業主可以選擇使用該表。

8995A表包含四個部分和四個附表。第一部分是商業或貿易的匯總資訊,按A、B、C和/或D(如適用)依次呈列企業主所擁有的商業或貿易情況,勾選是否為特殊行業(specified service),是否合併計算(aggregation)、是否為農業或園藝合作社贊助人。

第二部分是確定調整後的合格營業收入(Adjusted QBI),個人應稅收入在16萬700元以下(夫妻合報32萬1400元以下、夫妻分報16萬725元以下)以下可獲20%全額扣減。高於該門檻者則至多能扣減(1)與合格業務關聯的W-2薪資的50%(S股東或P合夥人按持股比例扣減W-2數額),或(2)與合格業務關聯的W-2薪資的25%加上所持未調整的應計折舊財產(Depreciable Property)的2.5%,兩者取大值。

第三部分為計算逐步減少值(Phased-in Reduction),只有應稅收入介於16萬700元和21萬700元(夫妻合報介於32萬1400元和42萬1400元、夫妻分報介於16萬725元和21萬725元)的企業主需要填寫,逐步遞減的數額按與納稅人當年應稅所得額超過門檻部分乘以比例而得,這一部分的門檻為5萬元(合報為10萬元)。

第四部分為確定最終的QBI扣減額。

8995-A有四個附表:附表A(Specified Service Trades or Businesses)為特定的服務行業或業務,如醫師、律師、會計師等行業,建議納稅人在開始附表A之前填寫附表D。只有隸屬特定行業且應稅收入超過16萬700元但低於21萬700元(夫妻合報超過32萬1400元但低於42萬1400元)才需完成附表A,低於收入標準的只需填寫8995簡表。

附表A包括兩部分:非公開交易的夥伴關係和公開交易的夥伴關係。附表B是業務運營的合併匯總(Aggregation of Business Operations)。本附表要求納稅人提供合併計算的貿易或業務的說明,並說明是否遵照稅法Reg. §1.199A-4.進行合併匯總,納稅人持有過渡實體的直接或間接權益,該表還詢問當年貿易或業務匯總是否與上一年相比有所變化(形成、獲得、處置或停止運營而產生的變化),若有不同,納稅人必須提供詳細解釋。附表C是損失淨額和結轉(Loss Netting and Carryforward),如果有來自至少一個貿易或商業(包括合併匯總的貿易或業務)的QBI小於零,則必須抵銷的每個盈利的貿易或業務(或匯總貿易或業務)的QBI。

若所有貿易或商業的QBI小於零,則當年QB結算為零,該負值結轉至下一年使用。附表D為農業或園藝合作社贊助人的特別規則(Special Rules for Patrons of Agricultural or Horticultural Cooperatives),其扣減規則類似於此前稅法199章的國內生產活動收入扣減。(作者為註冊會計師)



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