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稅務漫談│OZ投資規則發布

4月17日,國稅局發布了合格機會區域投資(Qualified Opportunity Zone,簡稱OZ)的擬定規則,提供了有關減稅、促進社區房地產投資以及就業的細節。「機會區域」是稅改的新增內容,其稅務優惠主要是為投資者提供資本利得減免。截止2019年1月,紐約州已向財政部提交了逾500個指定的機會區域,其中覆蓋不少華人社區。

法規允許投資者推遲投資於機會區域的全部或部分收益直至出售、置換或2026年12月31日(以較早的日期為準)。若投資人將未實現的資本利得投資於機會區域基金(Qualified Opportunity Fund,簡稱QOF),並持有年分達到5、7、10年,將會透過逐步增加資產成本基礎的方式的最後所需繳納的資本利得稅負。若想達到合格機會區域投資的要求,必須在2017年12月31日後根據市價購買有形資產,所有交易必須在2026年12月31日前完成。

若投資者出售或置換財產產生短長期收益,必須在180天內將該收益投入QOF,才能遞延原始的資本收益。持有QOF的權益達5年後,遞延收益的成本基礎增加 10%,7年後成本基礎增加至15%,10年後則原有的資本收益可以繼續延遲至:(1) OZ基金的投資資產出售日,或(2)2026年12月31日,取兩者較早日期,遞延資本收益的15%被排除,不需要為QOF的升值部分納稅。

舉例說明,鄭先生在過去180天裡以35萬元賣出了一棟成本為25萬元的度假屋,資本利得為10萬元(忽略售房費用)。鄭先生是高收入人士,其長期資本利得稅率為23.8%(20%加上3.8%淨投資收入稅)。若他直接將投資利潤投入股市,計算如下:賣房的資本利得扣除23.8%稅負後得到7萬6200元,全額投入股市,假設10年間這筆投資增值至15萬元,鄭先生決定賣出,股票賣價15萬元減去原始投資額7萬6200元,得到新的資本利得7萬3800元,扣除23.8%稅負,得到最終利潤5萬6236元。若他選擇將賣房所得投資於機會區域基金,則未實現的資本利得全部遞延,再投資額為整10萬元,假設10年後增值至於18萬元,原先遞延的資本利得減去15%成本基礎的免除,新增值的部分豁免稅負,在扣除23.8%稅負後,得到最終利潤8萬8800元。相較之下,第二種投資方式能比第一種多出3萬2564元利潤。

該指南還說明了有關持有期和使用有形商業財產的「實質全部」要求:對於酒店,必須使用至少70%的OZ資產。對於物業的持有期,有形財產必須是持有滿90%期限或至少使用90%基金的合格商業地產。該指南還解釋了租賃方面的問題,通常企業獲得合格機會區域基金的要求是至少70%的有形財產通過購買所得,但現在法規准予租賃的方式,這是指南另一處重要的變化,有益於無力負擔大量資本支出的初創企業。對於以公司或合夥人實體設立的投資基金,必須在資產持有期運作90%以上的機會區域業務,好消息是用於支付工資和其他類似的業務費用可算作營運資金。(作者為註冊會計師)



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