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稅務漫談 | 新稅法下的替代最低稅

新稅法(TCJA)2018年推行後,由於提高對替代最低稅(AMT)的徵稅門檻,許多中產家庭2017或之前年分所交的AMT可作為抵稅從8801表中扣抵,不啻為送給中產家庭的一個驚喜。

替代最低稅(6251表)是個人所得稅的「另類」計算,通過對稅前減免額的限制,以確保高收入者繳納他們所應承擔的最低稅款。新稅法提高了納稅人適用AMT的收入上限,受此約束的納稅人數也相應減少。目前觸發AMT的上稅收入門檻為夫妻100萬元或單身50萬元,AMT統一寬免額(Exemption)也調高至夫妻10萬9400元或單身7萬300元。AMT根據上稅收入分為26%和28%兩檔稅率。先前年分的替代最低稅額(AMT Credit)可以抵銷常規所得稅或替代最低稅欠款,當年未用完的可以繼續結轉。

暫定最低稅通過以下四步驟計算得出:1、計算上稅收入,加回某些扣抵項目,具體的扣抵項目應查閱6251表說明,需注意,貸款利息與慈善組織捐款項目不受AMT「左右」。 2、減去AMT寬免額。3、將第二步算出的金額乘以適當的AMT稅率。4、最後減去AMT外國稅收優惠額。若納稅人暫定最低稅(Tentative minimum tax)高出常規所得稅,納稅人需要補上兩者差額。

下面舉例說明,沈氏夫婦2018年收入為17萬多元,房貸利息1萬多元,地稅7000元,州及所得稅9000元,但受限於州及地方稅最多只能扣抵1萬元的新規(SALT稅),地稅和所得稅只有1萬元扣抵總額,無法「激活」逐項扣抵(Itemized Deduction),故採用標準扣抵(Standard Deduction)2萬4000元,與年收入相減得到上稅收入(Taxable Income)15萬593元,常規稅負2萬5000多元。

現來計算AMT,首先加回各項稅前減免,包括逐項扣抵中的州及地方稅、標準扣抵額、淨營業損失(Net Operating Loss)等,在沈氏夫婦常規上稅收入15萬593元的基礎上加回2萬4000元標準扣抵額,得到AMT規則下的上稅收入(AMTI)為17萬4593元。再減去夫妻AMT寬免額10萬9400元,得到6萬5193元。乘上26%稅率,暫定最低稅為1萬6950元,因低於常規所需繳納的稅負2萬5000多元,故不產生AMT。

若我們調高沈氏夫婦的收入為156萬元,看看如何觸發AMT。156萬元常規上稅收入,加回標準扣抵2萬4000元,得到AMT規則下的上稅收入158萬4000元。因此時高於夫妻AMT上稅收入門檻100萬元,不再享有寬免額,分階以26%和28%稅率,得到暫定最低稅,與常規稅負的差額為AMT。

再回到實際例子上來,因為沈氏夫婦今年不需要繳納AMT,但他們在去年繳納AMT為2452元,他們有資格在今年的常規稅負上獲得最低限額稅的優惠(8801表)。他們2018年常規稅負減去孩童退稅抵減額為1萬9309元,與暫定最低稅1萬6950元的差額為2359元,那麼上一年的AMT可最多抵稅2359元(Maximum AMT credit),未用完的93元繼續結轉至下一年使用。(作者為註冊會計師)



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