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稅務漫談 | 中國人的棄籍稅

近日有港媒報導稱,至少四家在港上市的中企大股東,包括融創董事長孫榮斌、龍湖董事長吳亞軍、達利食品董事長許世輝等,將總計逾172億美元資產轉入離岸的家族信託中。此前,中國富豪常透過獲取海外護照或居留權,同時保留中國公民身分,以規避稅負。但從2019年1月1日起實行的中國新稅法,將對所有與中國相關的納稅人(不論國籍)的全球收入徵稅,不論是放棄中國身分還是保留身分,都受制其中。

美國對於放棄身分的美國公民和綠卡人士課徵「棄籍稅」(Expatriation Tax),旨在打擊避稅,防止資產外流。此次中國新稅法也引入了「棄籍稅」這一概念, 對註銷中國戶籍的納稅人提出了幾條新規定:第10條,因移居境外註銷中國戶籍的納稅人,應依法辦理納稅申報。第13條,納稅人因移居境外註銷中國戶籍的,應當在註銷中國戶籍前辦理稅款清算。

因移居境外要註銷中國戶籍的當事人,首先要把稅算清楚,繳完才能移民。這和美國棄籍稅中需要將所有財產將在離開美國前一天以公允市價(FMV)計算的概念有所不同。打算脫籍的美國人,首先證明自己過去五年當中遵紀守法繳納所得稅。如果曾經漏稅,按照新的主動申報方案當中的規定,補交八年的稅款和利息,外加一筆罰金,罰金數為受罰人過去八年當中最高帳戶餘額的25%。而且,以避稅為主要目的脫籍公民不得再次加入美國國籍。

中國新稅法的「棄籍稅」是要求離開之前申報欠稅和之前納稅情況,主要針對有稅負問題的納稅人,中國新稅法的「居民個人」適用對象是在海外有資產的中國人、準移民、擁有海外綠卡的人。稅法規定:在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人,為居民個人(原為一年)。居民個人從中國境內和境外取得的所得,依照本法規定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人,為非居民個人(原為一年)。

下面舉二例說明。劉女士有美國綠卡,擔任中國某公司高管,來美探望女兒。如果劉女士2019年在中國待滿183天,她既屬於中國稅務公民,同時也屬於美國稅務公民,不但要向美國稅務局申報中國收入的個人所得稅,還必須向中國稅務部門把中美兩國的收入都申報個人所得稅。如果劉女士沒有在中國住滿183天,那麼她不屬於中國稅務公民,但因有綠卡,屬於美國稅務公民。

王先生是中國公民,沒有綠卡,但在美國投資房產,如果2019年1月1日前出售房屋,那麼只需向美國繳稅。如果在2019年1月1日後售屋,除了向美國繳稅外,還必須向中國繳稅。2019年,非中國居民、在海外投資的中國人、準移民和綠卡,以後想要兩頭跑,可能會面臨雙重收稅的問題。(作者為註冊會計師)

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