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封面故事|教你算 Sec. 199A扣抵優惠

國稅局華府總部。(美聯社) 國稅局華府總部。(美聯社)
減稅法案最大特點是對公司稅制的根本變革。(Pexels) 減稅法案最大特點是對公司稅制的根本變革。(Pexels)

川普減稅法案實施一年,公司稅中最受關注的,除了企業稅率整體大幅下降之外,還有一項Section 199A條款對中小企業好:只要不是股份有限公司(C公司),合格業務收入扣抵(Qualified Business Income Deduction)符合資格者,都可以獲得應納稅額20%的扣抵優惠。

會計師湯廷華說,這個條款是川普稅改法案新的抵稅項目,涉及很多新的定義,計算較為複雜,對扣抵額也有一些限制。一年來,相關行業不斷爭取該行業的抵稅權益,到2018年11月底,國稅局才有新的解釋出來。

所謂Sec. 199A合格業務收入扣抵,適用於一,獨資企業Sole Proprietorship、自雇者1040附表C上的淨盈利、租金收入、Schedule C和Schedule E,以及二,過渡實體(Pass-through Entities),包括S Corp, Partnership 或 LLC 稅表中K-1表上的一般業務收入資產獲利等。

實例計算QBI扣抵一

如何計算Sec. 199A合格業務收入扣抵?

在計算合格業務收入(Qualified Business Income,簡稱QBI)時,企業要將合格業務收入與減去資本利得(Capital gains)的應稅收入(Taxable Income)做比較,兩者取其小者,做20%的扣抵。

舉例,林小姐有存款、股票及一間服飾店,2018年服飾店業務收入是10萬元(淨盈利)、銀行利息2萬元、股票獲利3萬元,則(A)2018年合格業務收入是10萬元。但應稅收入是業務收入、銀行利息、股票獲利三者相加為15萬元,減去資本利得(股票獲利)3萬元,則(B)2018年合格業務收入是12萬元。(A)和(B)兩者相較,取較小值做20%的扣抵,也就是(B)10萬元,其20%為2萬元就是合格業務收入扣抵。

至於過渡實體,計算合格業務收入扣抵時,業主年度應稅收入(Taxable income)單身報稅低於15萬7500元、夫妻聯合報稅低於31萬5000元,可獲20%扣抵額;某些「指定服務業」若年度應稅收入單身報稅超過20萬7500元、夫妻聯合報稅超過41萬5000元,扣抵額會完全殆盡(Phase-out);若從事一般行業,可扣減(A)與合格業務有關的W-2薪資的50%(股東或合夥人按比例扣減),或(B)與合格業務有關的W-2薪資的25%加上應持折舊資產(Depreciable Property)的2.5%,取(A)和(B)兩者較大值。

會計師葉俊麟說,條文看來複雜,其實是(A)「發放薪水額的一半」,或(B)「發放薪水的一半,再加上固定資產的2.5%」,看那項數字高,便以哪項計算。

實例計算QBI扣抵二

甲、乙、丙都是製造商,都是獨資企業(Sole proprietorship),三人都沒有任何資本利得,因每人情況不同。

會計師葉俊麟表示,各行各業為了爭取自己符合這「神奇的20%」扣抵,不斷爭取、遊說。所謂指定服務業是指:房地產經紀人、保險代理人、健身房或水療中心所有者、廣播公司、銷售人員、教育或培訓課程提供者、銀行家和房地產經理、出租物業業主等。葉俊麟說,川普稅改原本是要簡化稅務規範,但某些項目上卻因為涉及定義,「變得複雜了」。

葉俊麟表示,包括會計師、律師等專業人士,若收入超過31萬5000元,將不能享有此優惠,但對其他行業,如貿易公司等,即使營業額達到1億元,也有20%應納稅減免,這對於企業是利多。

不過,如果國會沒有延長合格業務收入20%扣抵優惠,此一條文也會在2026年1月1日終止。

實例計算QBI扣抵二 實例計算QBI扣抵二

延遲報稅 金額要高估

會計師湯廷華說,在2017年(含)之前,報稅時若資料不全,商家通常會參考過去的業務數字及報稅紀錄,趕在4月15日之前報稅;但2018年之後,企業稅變動較大,報稅時若資料尚未取得例如K-1尚未拿到,可能來不及在4月15日之前報稅,「這種情況下,要考慮延遲報稅,才有可能根據新的稅法省稅」。

但是,延遲報稅,只是晚一點申報稅表,並不是延遲付稅。延遲報稅要繳足90%的稅款,若是低於90%,則延遲報稅就會無效。因此,若要延遲報稅,預測值要估得高一點、保守一點,也就是多繳一點,才不會導致罰款。

會計師張國榮說,上述這些都是於2018年第一年實施,可能要經過2019年報稅之後,企業才能真正掌握未來的形態、運作和報稅方式。

公司稅制改屬地制

會計師葉俊麟說,減稅法案最大特點是對公司稅制的根本變革,將公司稅制改為屬地制,美商海外獲利只要一次性繳稅就可匯回;同時,由於海外的公司稅普遍比美國高,美國企業未來可能將海外投資轉回美國,有助美國經濟成長。減稅法案使美國可能從全球公司稅率最高的國家,轉變為企業稅務天堂。

美國現行稅法是屬人主義,但多數國家稅法是屬地主義,亦即只要繳交外國稅金,利潤匯回母國不用再繳稅。屬人主義則是在全球的收入都要繳稅,只是繳的外國稅款可從本國稅捐扣除。

川普大幅減少公司稅,從原來的35%降至21%,低於工業化國家平均22.5%水準,可望增加就業機會和個人收入,增加居多數的個人所得稅和薪資稅等稅收,帶動美國經濟成長。

對需要繳交個人所得稅的業者而言,公司稅降至21%,也比新稅法個人所得稅最高稅率37%低。因此,獨資、合夥、有限公司(LLC)等方式成立的企業是否需要轉型為股份有限公司C公司,也是企業關注的項目。C公司要繳州稅(各州規定不同)及聯邦稅21%,所餘獲利再分給股東,股東亦須繳稅。因此,是否要轉型,仍須視公司長期營運計畫併諮詢會計師後決定。

另外,減稅法案將C公司替代最低稅(Alternative Minimum Tax)廢除,但個人所得稅仍有替代最低稅。

公司稅改重點 公司稅改重點



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