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稅務漫談 | 中國個稅改革 衝擊在美華人

中國個稅改革將從2019年1月1日起施行,但「起徵點」提高至每月5000元等部分減稅政策從今年10月1日起先行實施。除了提高「起徵點」之外,從此前的分類稅制轉變為綜合與分類相結合的混合稅制(美國實行綜合稅制)。另外,增加了專項附加扣除(有點類似於美國「逐項扣抵」,包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金、贍養老人等支出),優化了稅率結構。還修改了應納稅所得額的計算方法:納稅收入額減去6萬元(即5000元x12月)以及專項扣除、專項附加扣除和其他扣除後的餘額。此改革可能影響到在美的中國公民及在中的美國公民。

個人所得稅根據不同的徵稅項目,分別規定了三種不同的稅率。

1、工資、薪金所得,適用7階稅率(3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%),按月應納稅所得額計算徵稅。

2、個體工商戶(Sole Proprietor)的生產、經營所得和對企事業單位適用5級稅率(5%、10%、20%、30%、35%)。按年計算、分月預繳稅款的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營的全年應納稅所得額畫分級距。

3、比例稅率。對個人的稿酬所得,勞務報酬所得,特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得,偶然所得和其他所得,適用20%的比率稅率。其中,對稿酬所得適用20%的比率稅率,並按應納稅額減徵30%;對勞務報酬所得一次性收入奇高的,除按20%徵稅外,應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分,依照稅法規定計算應納稅額後再按照應納稅額加徵五成;超過5萬元的部分,加徵十成。

對於非居民個人,工資、薪金所得,以每月收入額減除費用5000元後的餘額為應納稅所得額(7階稅率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%);勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得,以收入減除20%的費用後的餘額為收入額,在此基礎上,稿酬所得的收入額再減按70%計算。

本次個稅改革,最大的一個變化首先是對於稅務居民(Tax Resident)的界定,決定了高淨值人群在海外收入要不要回到中國交稅。此前的稅法是按照在中國境內有無住所、居住滿1年而定。新版稅法則與美國稅法較為相似,「在境內有住所、或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住滿183天者,為居民個人,其境外所得,必須向中國繳納個人所得稅」。原稅法的漏洞在於可以設計離境90天,已達到「未滿1年」,新稅法將滿「1年」修改為183天,與國際標準一致。無論外籍人士還是境內公民,只要境內沒有住所的,都按照183天入境紀錄判斷納稅地點。

今年9月起,中國開始實行經合組織(OECD)發布的「金融帳戶涉稅信息自動交換標準」(CRS)後,將與上百個國家(地區)進行訊息交換。個稅改革對於稅務居民身分的界定加上CRS,將極大限制高淨值人群在不同國家之間的資產和收入轉移,使其資產轉移和避稅更為艱難。(作者為註冊會計師)

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