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《稅務漫談》J-1豁免服務期的報稅

最近,有讀者通過周刊編輯部問我一個問題。他說,他是美方資助的博士後,持J-1簽證,現在來美第二年。他已經豁免(Waive)了兩年回國服務期。他的問題是:此後三年,他還能享受中美稅收協定(US-China Tax Treaty)的免稅期嗎?

我的回答如下:

J-1簽證是授予外國人來美學習、進修或從事研究工作的簽證,持J-1簽證來美的人員在美停留期滿後須返回原所在國兩年,因特殊原因需要逾期的人員,應向政府提出豁免申請。J-1簽證有多種類別,包括學生、受訓人員、教師、教授、訪問學者和專家等。

稅法將身在美國的外國人分為「居民外國人」(Resident Alien)和「非居民外國人」(Non-Resident Alien)兩類,前者又稱之為「稅務居民」(Tax Resident),與美國公民承擔同樣的報稅義務,而後者只需就美國境內產生的收入報稅(1040NR表)。國稅局在界定居民身分時通常採用兩個法則:一是綠卡法則,即是否擁有永久居留權;二是實質居住法則(Substantial Presence Test)。「實質居住」的定義是(1)本年度在美居住31天及以上,並且(2)本年度和過去兩年在美天數加權平均達到183天及以上,計算公式為本年在美天數+上一年在美天數的1/3+再上一年在美天數的1/6。

他所說的「免稅期」,確切說法應是稅務上的「個人豁免期」。「豁免個人」(Exempt Individuals)不受上述的「實質居住法則」之限,可按非稅務居民身分填報1040NR表,享受稅收協定待遇,免除社安及醫療稅(統稱為FICA稅)。

根據國稅局519號刊物和中美稅收協定,持有J-1簽證的學生在來美後的前五個日曆年度(Calendar Year),教師、教授和訪問學者在來美後的前兩個日曆年度可免征FICA稅。學生在來美後的前五年,教師、教授和訪問學者在來美後的前三年享受所得稅優惠。豁免期不可疊加使用,若J-1學生曾以教師、受訓人員或F1學生身分獲得五個日曆年度的豁免,若J-1的教師或受訓人員在過去六個日曆年度中有兩年以教師或受訓人員或學生身分獲得豁免,此後都將無法再作為「豁免個人」。

一般來說,博士後以J-1研究學者(Research Scholar)來美從事科學研究和專業的培訓、技術交流活動,所以他可享受兩個日曆年度的FICA免稅和不超過3年(從入境起實際在美的36個月)的所得稅優惠。需要注意,兩個日曆年度並不等於累計24個月,即便你是2016年12月31日入境美國, 2016年都應算作你享受FICA豁免的第一個日曆年度。

假設來信者2016年9月來美研究深造,2019年底前不再離境,他所在的科研機構每月向其支付酬勞(W-2工資),那麼他(1)在2016年和2017年免繳FICA稅,2018年起他的身分從非稅務居民轉為稅務居民(Tax Resident),需要繳納FICA稅;(2)根據中美稅收協定第19章,他從事教學與科研的收入在入境後的36個月內(2016年9月至2019年8月)免繳所得稅。2016年和2017年你應以非稅務居民身分填報1040NR稅表並附上8843表申明報稅狀態,在1040NR表第5頁OI副表的第L問「免稅收入」上詳盡填寫所使用的協定和免稅金額。

但在2018年和2019年,在報稅原則上他不能再繼續使用1040NR表,而是需要使用稅務居民的1040表,但他仍可享受中美稅收第19章給予訪問學者從事教學與科研收入的3年免稅優惠(2016年9月至2019年8月),具體做法是在1040表第21行其他收入一欄填上「US-China Tax Treaty」和需要從總收入中減去的免稅金額(如-10000元),並附上8833表向國稅局申明所適用的稅收協定內容。(作者為註冊會計師)

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