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《稅務漫談》小公司虧損扣減設限

S型小公司(1120S表)因「稅負流轉」(Pass-Through)的優勢廣為企業主青睞,「稅負流轉」即為S公司的所得、虧損、抵扣和稅務優惠可按持股比例「轉嫁」給股東個人,股東將分攤到的收入或虧損申報在他們的個人1040稅表上,並按個人所得稅率被課稅。S公司無須在公司層面納稅,避免了C公司(1120表)的「雙重稅負」問題。但近年來,國稅局發現不少企業主將S公司作為「抵稅工具」濫用,甚至存在欺詐行為。

美國註冊會計師協會(AICPA)已在2月致信給財政部和國稅局,要求後者盡快制定表格,在個人1040稅表上新增適用S公司股東計算其用於沖減個人收入的K-1虧損扣減額(K-1 Loss from S Corporations)的附表。附表必須詳列股東在該S公司的持股基準價和對公司的債權(Stock and Debt Basis),便於國稅局將該附表和公司層面的1120S表、K-1表對照,及時發現漏稅行為。

稅法規定,S公司分攤給股東用於沖減其應稅所得的虧損額(K-1 Loss)不得超過該名股東在公司的投資總額,投資總額=股東在公司持有的股票基準價(Stock Basis)+對公司的債權(Debt Basis,即公司欠該名股東的欠款)。股票基準價(Stock Basis)的計算較為複雜,且看下例:

馬克是某S公司的唯一股東(100%),從未借款給公司(No Debt Basis),2015年他收到的K-1表內容如下:普通營業虧損(Ordinary business loss)20,000元,符合稅法第1231章節增益(Net section 1231 gain)4,000元,現金捐贈(Cash contributions 50%)5,000元,不可抵減的開支(Non-deductible expenses)1,000元,取款(Distributions)12,000元。馬克首先要看除了虧損和抵扣項目以外的K-1項目,他2015年股票基準價的期初值為15,000元,在還未計算虧損和抵扣之前的股票基準價(Stock Basis before Loss & Deductions)為6,000元(期初15,000元+第1231章節增益4,000元-取款12,000元-不可遞減的開支1,000元=6,000元)。再來看虧損和抵扣這兩個K-1項目,雖然S公司將20,000元普通營業虧損和5,000元現金捐贈「轉嫁」給馬克,但因馬克此時的股票基準價僅剩6,000元,他最多只能在其個人1040稅表E附表上申報6,000元的虧損額(其中普通經營虧損4,800元,現金捐贈1,200元,按比例分配),用於沖減其個人收入。因為這6,000元使馬克享受了個人的抵稅優惠,因此需要在其股票基準價上減去(6,000元-6,000元=0)。

馬克2015年年末的股票基準價歸為0,未用完的K-1項目將帶到(Carryover)2016年。假設S公司在2016年盈利,馬克收到的K-1表顯示:普通經營收益(Ordinary business income)35,000元,現金捐贈1,000元,不可抵減的開支5,000元。經過分步計算,馬克2016年年末的股票基準價將為10,000元(期初0元+當年的普通經營收益35,000元-當年的不可抵減的開支5,000元-當年的現金捐贈1,000元-2015年未用完的普通經營虧損15,200元-2015年未用完的現金捐贈3,800元=10,000元)。

由上例可知,計算個人可扣減的K-1虧損額相當繁複。現有1040表的8582附表(Passive Activity Loss Limitations,消極虧損限制)只是通過納稅人是否實質並積極參與管理(Materially and Actively Participate),是否符合家庭收入的限制,來判斷虧損能否予以在總收入中扣減或是只能抵扣消極收入。8582附表不具備從根本上判別K-1虧損是否如實或「濫用」,國稅局應盡早出台一套在1120S「平衡表」(Balance Sheet)及M-2「累計股東調整帳目分析」(Analysis of Accumulated Adjustments Account)基礎上「延伸」(Pass Through)至個人的虧損抵減計算表格,以防止杜絕S公司作為「減稅工具」的現象發生。(作者為註冊會計師)

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